税收风险管理框架的构建方法

　　税收风险的成因比较复杂，包含内生性、外部性、历史客观性、人为主观性、经济环境、政策体制等因素，笔者主要从国家及其执法主体的角度对税收风险进行研究。税收风险管理是指国家及其执法主体通过运用风险管理的技术方法，防范与应对税收风险，以期获得最大安全保障的一系列管理活动的总称。实施税收风险管理，有利于保证税收的安全稳定、降低征管成本、提高纳税遵从度、提高征管效率、促进社会公平、促进国民经济又好又快发展。

　　在我国普遍认同的风险管理基本程序：由包括风险识别、风险估测、风险评价、风险管理效果评价等环节与程序构成的。下面将结合税收实践经验，从政策与技术角度，构建税收风险管理的框架为：税收风险识别、税收风险评估、税收风险管理、税收风险管理效果评价，四个阶段形成一个循环系统。

　　一、税收风险识别、信息收集处理

　　在风险识别环节进行各类风险信息的归集与分析，找出可能带来税收风险的关键因素。税务机关对纳税人的信息掌握不及时、不完全、不准确是导致税收风险的最主要原因，必须以解决信息不对称为切入点，实施税收风险管理。

　　（一）建立全国税收征管信息平台

　　税收征管信息化已经是一种国际性趋势，它既为税收征管服务，又推动税收征管改革。按照国家税务总局提出的“科技加管理”的要求，扎实推进信息建设步伐。规范统一征管软件，建立一个依托税务计算机广域网的应用系统平台。按照税收征管流程办税，加强专业化管理，通过信息集中和共享，实现上级对下级执法行为的全过程监控。完善“金税工程”建设，覆盖各个税种、征管过程、所有纳税人及税收风险管理thldl.org.cn，最终实现全国征管数据的实时监控。

　　（二）建立税收综合信息数据库

　　目前税务机关的信息量还远不能适应税收风险管理的要求，内部信息虽集中但共享性不够，外部信息的获取途径缺乏，大量有价值的信息无法取得。因此要不断畅通信息获得渠道，吸收大量的税收相关数据信息，确保各个经济环节的涉税信息纳入税收风险管理范畴。这些信息主要包括：税收征管信息系统已有的历史数据、纳税人按要求填报的纳税和财务信息以及外部的第三方信息。

　　（三）建立全方位的税收信息分析体系

　　税收信息分析是查找风险点的重要手段与方法，识别构成税收风险的各类因素。首先，进行税收弹性分析。它反映税收增长与经济增长的协调性、收入形势的正常性。要从总量、分量、税种、税目、行业以至企业等方面考量税收弹性。其次，进行税负分析。要进行地区、税种和行业等反映宏观层面的宏观税负分析，要利用微观经济数据开展企业层面的微观税负分析，要进行实际税负与法定税负、不同地区之间、同行业之间、分税种、企业与行业平均税负等的比较，综合分析。再次，进行税源分析。要充分利用内部数据，通过对企业生产经营成本、利润率等指标的分析，对企业财务核算和纳税申报质量进行评判。要积极运用外部数据，将其与纳税人申报数据信息比对分析，准确判断企业税源状况，提高征收率，努力减少税收流失。第四，进行税收关联分析。主要是对各类相关税收数据进行比对分析，从而发现企业财务核算和纳税申报中的异常情况，以及挖掘税款征收中和税收风险管理上的问题。

　　二、税收风险评估、税收风险评估指标体系

　　建立税收风险评价指标体系，也是税收风险的预警系统，以通过对税收风险的综合评价分析，尽可能准确地反映出风险的真实状况，找准风险点，以便建立风险约束机制。本文将其分成两大类：制度性评估指标与征管性评估指标。相关部门可根据税收实践具体情况设定指标的参考系数，对税收风险程度进行全面的评估。

　　（一）税收风险制度性评估指标

　　1．集中性指标：反映主要税种或税率所产生的收入占总税收收入的比重。如果少量税种或税率能筹集到大部分收入，则税制透明度较高，税收风险管理较容易，税收政策功能更有效，这一指标越大越好。

　　2．分散性指标：反映小税种产生的收入占总税收收入的比重，比例越小，说明收入越分散。小税种数量的增加意味着税收成本的增加和资源的浪费，必须把小税种数量保持在最低限度，这指标越小越好。

　　3．税基侵蚀指标：反映实际税基与潜在税基的接近程度，由于两者客观上存在差距，通常实际税基小于潜在税基，实际收入总会小于其理论收入，应尽可能地缩小其差距。由于不同税种的潜在税基不同，这一指标应分税种进行统计，侵蚀程度越小越好。