论企业财务税收筹划战略管理体系的构建

　　企业进行税收筹划，正是内部的管理行为。这种行为预期可导致企业税负的降低，从而增加企业的税后收益。但我们在实践中也可发现，许多企业的这种管理行为还处于一种混沌的自发状态，对税收筹划还未纳入一个完整的体系中进行构建，控制的缺失和组织的不力，极易使筹划成本增大，甚至引发筹划方案的流产。因此，笔者引入管理学中战略管理的思想，对企业税收筹划的战略管理体系构建进行探讨。

　　一、战略管理的引入

　　战略管理，是指管理人员为了企业长期的生存和发展，在充分分析企业内外部环境的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。将战略管理思想引入到企业税收筹划活动中，可将企业的筹划行为在一个可控制的框架中构建，使执行力度得到保证，降低各种风险，提高筹划效率。一是提出企业的筹划战略展望，指明企业的未来业务组成和企业税收筹划的目标，从而为企业税收筹划指出一个长期的发展方向，使整个组织对所进行的筹划活动有目标感。二是建立税收筹划目标体系，将企业的税收筹划总目标转换为企业各部门要达到的具体业绩标准。将目标细化到业绩体系中，可激励组织为实现目标而更加努力。三是制定筹划战略，达到期望的结果。将税收筹划活动置于管理学范畴中控制，并高效地实施和执行选择的筹划战略。四是评价企业的筹划结果，采取完整性措施，可使企业根据实际的经营情况、变化的环境、新的思维和新的机会，调整企业的筹划战略发展方向、目的体系以及企业的战略执行。

　　二、税收筹划战略具体规划

　　1。战略分析

　　战略分析是指了解组织所处的环境和相对竞争地位。放在税收筹划的范畴中，则指企业在税收筹划前，必须考虑企业的内外部税收环境以及和上下游商、税务部门的博弈状况（即为“竞争”环境）。根据法赫和纳那亚南的观点，环境分析的程序可以分为四个步骤：第一步，环境扫描（Scanning），指对企业筹划环境的整体作一般性的监视。第二步，环境监察（Monitoring），指对企业筹划环境的变化趋势进行追踪。第三步，环境预测（Forecasting），这需要对筹划环境变化的方向、范围、速度以及强度等作出一些可能的预测。第四步，环境评估（Assessment），鉴定和评估目前或预测的筹划环境变化如何影响企业的战略。

　　（1）外部环境分析

　　战略管理者认为应把宏观筹划环境分析的重点放在战略性的关键要素上，即着重于那些关键的、值得做出反应的变化因素上。具体到税收筹划战略管理，主要包括以下几方面：第一，法律环境分析。由于我国正处于经济转型时期，税收法律环境仍然缺乏稳定性。对税法环境以及其他相关法律法规的实时监控，能防止法规变化带来税收筹划方案的流产等损失，从而发挥预警机制的作用。第二，经济环境分析。宏观经济环境的分析主要包括经济发展速度，购买力，消费状况与发展趋势，经济波动等等。宏观经济环境的改变必然会引起微观经济的变化，从而影响企业的纳税状况。比如，因我国东西部地区经济发展不平衡，国家提出西部大开发战略部署，紧接着便出台了西部地区的税收优惠政策。若企业提前预见到这种发展趋势，在不考虑其他因素的情况下，加大西部地区的投资力度，必然会带来税收筹划的收益效益。第三，技术环境分析。筹划战略分析的关键因素包括国家科学技术政策、措施，企业所处产业的研究与开发投入情况，技术创新体制及其奖励政策，科学技术产业化动态以及信息与电子技术发展可能带来生产率提高的前景等。比如，我国税法规定，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。若企业了解此项政策，做出应对措施，即可为企业节约大量税款。

　　（2）企业筹划资源与战略能力分析

　　这类分析是制定公司战略的前提和基础，因为它们能有效保证公司战略与公司内外环境的匹配。此环节我们可采用SWOT（Strengths，Weakness，Opportunities，Threats）分析法，即涉及企业税收筹划优势、劣势、机会、威胁的分析。

　　第一，要明确企业有关税收筹划的优势与劣势。

　　优势通常指公司所擅长的一些事情，或那些能提升公司竞争力的与众不同之特征。相对应，劣势则指竞争对手拥有但公司尚不具备或不擅长的那些竞争性资源以及其他使公司处于不利竞争地位的内部条件。

　　第二，企业筹划所面临的机会及威胁。

　　评估企业的筹划机遇及其吸引力时，应避免将行业机会均等同于企业的机会。有些企业把握筹划的能力确实要略胜一筹，这也是其竞争优势的一种外在表现。企业应根据自身的资源状况来把握外部的筹划机会，同时也应留心于未来可能会带来筹划收益的机会。此外，有时外部环境的某些因素会给企业筹划产生一定的威胁。例如，政府出台新的税收法规给企业带来的筹划限制。面对外部威胁时，企业一方面需要预测这些威胁可能会带来哪些负面影响，另一方面，在此基础上，明确企业可以采取哪些措施来减轻或消除这些影响。

　　第三，SWOT矩阵综合分析。

　　所谓SWOT矩阵，就是对企业内部资源优势、劣势以及外部的机会和威胁进行综合判断。SWOT矩阵的基本原则为：一个好的筹划战略应该统筹考虑企业内部的筹划资源状况以及外部的税收筹划所可能的竞争形势，并能对二者进行有效的整合。